［摘要］在知識經濟社會里，無形資產在企業(yè)資產結構中所占比重迅速上升。因此，無形資產如何確認、計量、核算顯得非常重要。
在知識經濟社會里，無形資產在企業(yè)資產結構中所占比重迅速上升，并且在企業(yè)發(fā)展中居于支配性地位。與有形資產相比，無形資產投資收益取得的時間很難準確預測，超額收益也存在不確定性。在工業(yè)經濟時代，傳統(tǒng)會計核算以有形資產為核心，不確認無形資產或雖確認但低估無形資產，而在無形資產占主導的知識經濟時代，若仍以確認計量有形資產的規(guī)則去套用無形資產，將會導致決策失誤。因此進行正確的科學的確認、計量、核算無形資產就顯得異常重要了。
一、無形資產的確認
會計確認是會計計量和報告的前提，就某一會計事項的確認而言，必須同時符合以下四條：可定義、可計量、相關性和可靠性。那么，研究無形資產的確認就先從無形資產的定義人手。無形資產是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理的目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產�？杀嬲J無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。
無形資產的特點之一是沒有實物形態(tài)，體現的是一種權力或獲得超額利潤的能力，它沒有實物形態(tài)，但卻有價值，或者能使企業(yè)獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。無形資產特點之二是能夠給企業(yè)提供未來經濟效益的大小具有較大的不確定性。這些無形資產的經濟價值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，其預期的獲利能力不能準確地加以確定。無形資產取得成本不能代表其經濟價值。無形資產特點之三是企業(yè)有償取得的。只有花費支出的無形資產，才能作為無形資產入賬。
無形資產的確認是指符合無形資產確認條件的項目，作為無形資產加以記錄并將其列入企業(yè)資產負債表。無形資產在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：
（一）該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產，首先必須符合無形資產的定義，其次還要符合以上兩個條件。
符合無形資產定義的重要表現之一就是企業(yè)能夠控制該無形資產產生的經濟利益。這雖是企業(yè)一般資產所具有特征，但對于無形資產來說，顯得尤其重要。一般來說，如果企業(yè)有權獲得某項無形資產產生的經濟利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產產生的經濟利益，具體表現為企業(yè)擁有該無形資產的法定所有權，或企業(yè)與他人簽定了協(xié)議，使得企業(yè)相關權利受到法律的保護。比如：企業(yè)自行研制的專利技術通過申請依法取得后在一定期限內便擁有了該專利的法定所有權。又比如：企業(yè)與其他企業(yè)簽定合約，允許其在一定時期內使用其擁有的商標權。由于合約的簽定，使商標使用權受讓方的相關權利受到法律的保護。
經濟效益是指直接或間接流入企業(yè)的現金或現金等價物，要確定無形資產創(chuàng)造的經濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益，當然，最為重要的是應關注外界因素的影響，比如，與無形資產相關的技術或賴以生產的產品的市場等，是否存在相關的新技術。新產品的沖擊。總之，在實施判斷時，企業(yè)的管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計。
成本能夠可靠計量是資產確認的一項基本條件，企業(yè)自創(chuàng)的商譽在形成過程中發(fā)生的支出難以計量而不能作為無形資產予以確認，只有外購的商譽才符合無形資產的定義，才能予以確認，即只有一個企業(yè)外購另一個企業(yè)時，才能將商管作為無形資產進行核算。
二、無形資產的計量
無形資產的計量是指如何確定無形資產的入賬價值，企業(yè)的無形資產在取得時，應按取得時的實際成本計量。取得時的實際成本應按以下規(guī)定確定：
購入的無形資產按實際支付的價款作為實際成本。
投資者投入的無形資產按投資各方面確定的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資的賬面價值作為實際成本。
企業(yè)接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費作為實際成本。如收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費作為實際成本。支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為實際成本。
以非貨市性交易換人的無形資產，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為實際成本。如收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額作為實際成本。支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。
非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換（包括股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，即以現金支付或收到的補價，但補價等于或低于25%.貨幣性資產是指持有的現金以及將以固定或可收回的金額的貨幣收取的資產包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
在確定補價等于或低于25%時，收到補價的企業(yè)，應按照收到的補價占換出資產公允價值的比例計算確定；支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占換出資產公允價值加上支付的補價之和的比例計算確定。其計算公式如下：
收到補價的企業(yè)：收到補價×換出資產公允價值≤25%
支付補價的企業(yè)：支付的補價×（支付的補價+換出資產公允價值）≤25%
換出資產應當確認的收益按下列公式計算確定：
應當確認的收益=（1-換出資產賬面價值／換出資產公允價值）×補價
接受捐贈的無形資產，如捐贈方提供有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值。捐贈方沒有提供憑據的，同類或類似無形資產存在活躍市場的按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值。同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值作為入賬價值。
自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用作為無形資產的實際成本。與研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當期損益。已計入各期費用的研究與開發(fā)費用在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。無形資產在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時計入當期損益。
三、無形資產的核算
�。ㄒ唬o形資產的攤銷
無形資產屬于企業(yè)的長期資產，能在較長時間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產通常也有一定的有效期限。企業(yè)應當自取得無形資產當月起在預計使用年限內平均攤銷計入管理費用。
合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限；如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。
（二）無形資產的轉讓
企業(yè)轉讓無形資產的方式有兩種：一是轉讓其所有權，二是轉讓其使用權。
無形資產所有權的轉讓即為出售無形資產，按實際取得的轉讓收入借記“銀行存款”等科目，按該無形資產已計提的減值準備借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費貸記“應交稅金”等科目，按其差額貸記或借記“營業(yè)外收入—出售無形資產收益”或“營業(yè)外支出—出售無形資產損失”科目。
無形資產使用權的轉讓，出讓方仍保留對該項無形資產的所有權，僅將部分使用權讓渡給其他單位或個人，受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內合理使用無權轉讓。轉讓取得的收入計入“其他業(yè)務收入”，發(fā)生與轉讓有關的各種費用支出計入“其他業(yè)務支出”，不能注銷無形資產攤余價值。
（三）無形資產的期末計價
企業(yè)應當定期或者至少每年度終了檢查各項無形資產預計給企業(yè)帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其他賬面價值的，應計提減值準備借記“營業(yè)外交出—計提無形資產減值準備”，貸記“無形資產減值準備”科目；如已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，借記“無形資產減值準備”，貸記“營業(yè)外支出—計提無形資產減值準備”科目。如果某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值應將該無形資產的賬面價值全部計入當期損益。
